MPAcc備考：專業常考知識點
文章來源：江西新文道教育摘要：MPAcc專業常考知識點比較繁雜，這里整理了常考的6塊知識點，一起看看吧。
一、存貨
存貨的期末計價
1、可變現凈值=存貨估計售價—至完工估計將發生的成本—估計銷售費用—相關稅金存貨跌價準備應按單個項目來計提，數量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現凈值
2、可變現凈值中估計售價的確定：
①、為執行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現凈值的計量基礎
②、如果持有存貨多于銷售合同定購數量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎。
③、沒有合同約定的存貨可變現凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎
3、材料存貨的期末計量
①、對于用于生產而持有的材料等(好好理解，其生產的產品的計量基礎的變化)
A、如果生產產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按成本計量。
B、如果材料價格的下降，表明生產產成品的可變現凈值預計低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。
②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據材料估計售價確定的可變現凈值相比。
[例1]：
1、A(庫存商品或材料)準備出售，市場價12，合同價15，成本10，預計稅費6。A庫存100個、但已定合同的有50個。A可變現凈值=(15-6)×50+(12-6)×50=750帳面價值1000
2、B(材料或半成品)為生產C(庫存商品)的主要原料，B的成本20，生產C還要投入30。現B的市場價15，(1)C的市場價48(2)C的市場價55[假設不發生其他銷售稅費](1)B可變現凈值=48-30=18(2)B可變現凈值;由于55>20+30,所以不計提跌價準備。若當期c的合同價49，定貨量100，c無庫存B有200(1)B可變現凈值=(49-30)×100+(48-30)×100=3700B的帳面價值=4000
(2)B可變現凈值=(49-30)×100+20×100=3900
B的帳面價值=4000若B、C均有庫存，則把1、2、結合。做題中應考慮其他銷售稅費、完工成本。
取得存貨：(按實際成本核算)注意
1、購入(以原材料為例)：買價加運輸費[×(1-7%)]、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗[計入實際入庫材料成本(實際入庫量)2000年題]、入庫前挑選整理費和按規定應計入存貨成本的稅金及其他費用。
2、自制(入賬價值=實際支出)
3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規定計入成本的稅金入賬四、發出存貨的計價方法六、存貨的簡化核算方法--計劃成本法本月材料成本差異率=(月初成本差異+本月收入材料的成本差異)/(月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%本月發出材料應負擔差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率發生時(購入時)超支額記在材料成本差異的借方(+)，節約額記在貸方;轉出時(發出時)一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節約額用紅字(-)。
因自然災害或意外事故造成的損失經批準應計入“營業外支出”。其他計入“管理費用”(多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理)
二、長期債權投資
(1)溢折價的確定和攤銷
①、溢價或折價=全部價款—相關稅費—應計利息—債券面值
②、直線法攤銷：每期攤銷額相等
③、實際利率法攤銷：溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值*實際利率=投資收益也隨之減少，溢價攤銷額(應收利息-投資收益)逐期增加。折價購入：債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額(投資收益-應收利息)逐期增加。如果是應付債券用實際利率法攤銷溢折價，也是攤銷額逐期增加。
(2)委托貸款的核算
1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目
2、資產負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權投資”反映。
(3)當期應提的跌價準備(=當期市價低于成本的金額—已提數)，計入當期損益借：投資收益—計提的長期股權投資減值準備貸：長期投資減值準備
三、投資
(一)、長期股權投資采用成本法核算時，主要掌握兩句話：如果沒有分派現金股利，則不確認投資收益;如果分派現金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益。
①、應沖減初始投資成本的金額=(投資后累計現金股利-投資后至上年底累計凈損益)×持股比例-已沖減的初始投資成本
②、應確認的投資收益=當年獲得的現金股利-應沖減初始投資成本的金額種交種交種交注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。
(二)、長期股權投資采用權益法核算，又是相當重要的出題點：
1.投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權投資差額的計算、攤銷和賬務處理。
2.持有期間權益確認：一是被投資單位實現凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權益的變動處理，它們的確認過程和賬務處理差異很大。
(1)被投資單位實現凈損益的處理，要注意以下幾個問題
A.一般情況下，被投資單位當年實現的凈利潤，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，確認投資收益。
B.被投資單位當年發生的凈虧損，投資企業應按持股比例計算確認投資損失。但應以投資賬面價值減記至零為限，未確認的損失通過備查賬登記。
C.投資企業在確認投資收益時，應以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎計算應享有的份額。
D.如果年度內投資的持股比例發生變化，應該分段計算應享有的份額。這里要特別注意，分段計算必須以權益法核算為前提。
如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算;2001年7月1日又進行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權益法核算;2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計算2001年應確認的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權益法核算時所實現的利潤，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實現的利潤，在由成本法改成權益法時進行了追溯調整，計入到了投資成本中。E.投資企業在確認投資收益時，如果被投資單位實現的凈利潤中包括了法規規定的不屬于投資企業的凈利潤，應按扣除不能由投資企業享有的凈利潤的部分之后的金額計算。例如外商投資企業根據章程規定轉作職工福利及獎勵基金。
(2)凈損益以外的其他所有者權益的變動處理被投資單位凈損益以外的其他所有者權益的變動，主要包括接受捐贈、企業中途增資擴股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉入和關聯交易差價形成等(考試出題點)，投資企業采用權益法核算時，應按享有的份額，確認計入資產和權益。
3.被投資企業因會計政策變更、重大會計差錯更正而調整前期留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)，投資企業應按相關期間的持股比例計算調整留存收益，反映在長期股權投資的“損益調整”中;如果被投資企業調整前期資本公積的，投資企業也應調整相關期間的資產和權益，反映在長期股權投資的“股權投資準備”中。(今年綜合題出題點)
4.如果被投資企業的會計政策變更、重大會計差錯更正發生在投資前，并將累積影響數調整投資前的留存收益的，投資企業應相應調整股權投資差額。(今年綜合題出題點)a.調整投資時的股權投資差額：借：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)268000(67萬*40%)貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)268000(由于2000年末乙公司凈資產減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權投資差額增加268000元，假設股權投資差額按10年攤銷)b.調整2001年、2002年股權投資差額的攤銷額借：利潤分配——未分配利潤[原投資收益]53600(26.8萬/10*2)貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)53600c.調減盈余公積借：盈余公積8040(53600*15%)貸：利潤分配——未分配利潤80405.投資企業對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權益法核算的，按追溯調整后長期股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。
今年綜合題出題點[例題]：
A公司1996年至1999年長期股權投資業務資料如下：
1、A公司1996年1月1日以設備對B公司進行投資，該設備原值120萬元，已計提折舊30萬元，評估價100萬元，擁有B公司15%的股權;B公司接受投資時所有者權益總額為1000萬元;A公司和B公司所得稅率均為33%;預計投資年限為4年。
2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元;5月份以銀行存款支付;當年實現利潤240萬元。
3、1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元;5月份以銀行存款支付;當年實現利潤270萬元(其中1—6月份為160萬元);同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元(增資擴股)，累計擁有B公司30%的股權。股權投資差額攤銷4年A公司各年的會計處理如下：1996年1月1日投資時：借：長期股權投資——B公司(其它股權投資)90萬元累計折舊30萬元
貸：固定資產120萬元1996年4月B公司宣告分派利潤借：應收股利——B公司22.50萬元[150*0.15]貸：長期股權投資——B公司(其它股權投資)22.50萬元1996年5月收到分派的利潤時借：銀行存款22.50萬元貸：應收股利——B公司22.50萬元1997年4月B公司宣告分派利潤應沖減的投資成本=(150+200-240)×15%-22.50=-6(萬元)應確認的投資收益=200×15%-(-6)=36(萬元)
借：長期股權投資——B公司(其它股權投資)6萬元應收股利——B公司30萬元貸：投資收益——股權投資收益36萬元1997年5月收到分派的利潤時借：銀行存款30萬元貸：應收股利——B公司30萬元1997年追加投資時，應先對追加投資前的投資進行追溯調整：1996年投資時的股權投資差額=90-1000×15%=-60(萬元)1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異=(240+160)×15%-36=24(萬元)1996年1月1日至1997年6月30日應攤銷的股權投資差額=(-60)÷4×1.5=-22.50(萬元)成本法改為權益法時的累積影響數=24-(-22.50)=46.50(萬元)借：長期股權投資——B公司(投資成本)[73.5+60]133.50萬元——B公司(損益調整)[(240+160)×15%-36]24.00萬元貸：長期股權投資——B公司(其它股權投資)(90-22.50+6)73.50萬元利潤分配——未分配利潤[160*0.15+60/4*1.5]46.50萬元長期股權投資——B公司(股權投資差額)(60-22.50)37.50萬元借：長期股權投資-B公司(投資成本)133.5貸：長期股權投資-B公司(其它股權投資)73.5[90-22.5+6]長期股權投資-B公司(股權投資差額)60借：長期股權投資-B公司(損益調整)24(160*0.15)長期股權投資-B公司(股權投資差額)22.5[60/4*1.5]貸：利潤分配-未分配利潤46.51997年7月1日追加投資時：借：長期股權投資——B公司(投資成本)200萬元貸：銀行存款200萬元再次投資的股權投資差額=200-[(1000-150+240-200+160)×15%-200×30%]=-17.50(萬元)???可以這么理解：主要區別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的股東權益發生變化，與購買股票有差別。200+133.5+24-(1000-150+240-200+160+200)*0.3=357.5-375=-17.5借：長期股權投資——B公司(投資成本)17.50萬元貸：長期股權投資——B公司(股權投資差額)
17.50萬元成本法改為權益法時的投資成本=133.50+24+217.50=375(萬元)投資后A公司應享有B公司的所有者權益總額=(1000-150+240-200+160+200)×30%=375(萬元)1997年7至12月實現利潤110萬元借：長期股權投資——B公司(損益調整)33萬元貸：投資收益——股權投資收益
33萬元同時應攤銷的股權投資差額=(37.50+17.50)÷(4-1.5)×0.5=11(萬元)借：長期股權投資——B公司(股權投資差額)11萬元貸：投資收益——股權投資收益11萬元
四、企業現金管理的“八不準”
企業現金管理的“八不準”：
①不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金。
②不準單位之間相互借用現金。
③不準謊報用途套取現金。
④不準利用銀行戶代其他單位和個人存入或支取現金。
⑤不準將單位收的現金以個人名義存入儲蓄。
⑥不準保留賬外公款(即小金庫)。
⑦不準發行變相貨幣。
⑧不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。
五、空頭支票
1.空頭支票的概念
單位簽發的支票票面金額，超過其在銀行存款的余額或透支限額而不能生效的支票。簽發空頭支票是套用銀行信用，破壞結算紀律的行為，在我國，銀行按規定要對簽發空頭支票的單位按票面金額的比例進行處罰。
另外(票據法規定支票出票人所簽發的支票金額不得超過其在付款人處實有的存款金額，即不得簽發空頭支票，這就要求出票人自出票日起至支付完畢止，保證其在付款人處的存款賬戶中有足以支付支票金額的資金。對簽發空頭支票騙取財物的，要依法追究刑事責任。如果簽發空頭支票騙取財物的行為情節輕微，不構成犯罪，票據法規定要依照國家有關規定給予行政處罰。
2.對空頭支票的處罰
根據央行規定，支票全國通用后出票人簽發的支票憑證不變，支票的提示付款期限仍為10天;異地使用支票款項最快可在2至3小時之內到賬，一般在銀行受理支票之日起3個工作日內均可到賬。為防范支付風險，異地使用支票的單筆金額上限為50萬元。辦理支票業務，銀行向客戶的收費暫按現行標準不變。
根據規定，空頭支票被禁止簽發。出票人簽發一張支票，如果賬戶余額不夠支付所簽發支票的金額，該支票就是一張空頭支票。另外，與預留銀行簽章不符的支票，也被視為空頭支票。同時，簽發空頭支票將依法受到處罰。對于簽發空頭支票或者與其預留的簽章不符的支票，A.不以騙取財物為目的的，a出票人將被處以支票票面金額5%但不低于1000元的罰款，b持票人還有權要求出票人賠償支票票面金額2%的賠償金;B.以騙取財物為目的的，出票人還將被追究刑事責任。
3.空頭支票的成因
近年來，中國人民銀行在規范支付結算秩序，維護支票信譽，制止空頭支票行為方面制定了有關規定和措施，并做了大量的工作。與此同時，商業銀行積極配合中國人民銀行，積極履行中國人民銀行賦予它的行政處罰權利，對日常支付結算業務中發現的空頭支票行為也進行了經濟處罰。但是空頭支票案件仍居高不下，且有愈演愈烈之勢。
①企業財會人員法律制度觀念淡薄，整體素質不高。盡管《票據法》、《支付結算辦法》頒布多年，且中國人民銀行及商業銀行每年均在公眾場合舉辦有關支付結算方面的業務咨詢和宣傳活動，旨在提高全民的結算素質和防范意識，但一些企業財會人員因素質低，對票據結算基本知識和國家財經制度不甚了解，不登記或不及時登記銀行存款賬，也不根據單位在銀行的存款余額就任意開出支票，甚至有的企業財務人員隨意把蓋有預留銀行印鑒的支票交給業務員隨身攜帶外出采購，業務員本身又不清楚單位銀行存款的多少就憑自己采購貨物金額向銷貨企業開具支票，從而導致空頭支票行為。
②企業經濟效益差，信用觀念淡薄是引發空頭支票的直接原因。在市場經濟條件下，“一手交錢一手交貨”的即期交易和記賬式的商業信用，難以適應企業的商品交易活動的需要，需要使用支票結算工具來支付貨款。然而企業的經濟活動又受到國內外經濟環境的影響，這樣一些經濟效益差、信用意識淡薄的企業，無視國家結算紀律和支票見票即付的信用基礎，在明知自己銀行賬戶無款情況下，為了把自己急需的物資搞到手，便鋌而走險套取銀行信用，簽發空頭支票來騙取銷貨單位發貨，無償占用他人資金，嚴重破壞了票據的嚴肅性，干擾了企業正常的經營活動和同城票據結算秩序。
③商業銀行“存款立行”觀念和資金緊缺也是造成空頭支票行為的間接原因。一些商業銀行由于自身利益驅動，自上而下都將存款任務作為主要指標量化到人進行考核。而為完成上級下達的任務目標，有的銀行工作人員，尤其會計臨柜人員不得不打起確保存款不流失的主意，往往在資金緊張時相互卡壓票據，截留資金，或者在考核之日對提入的支票等付款憑證無理退票，以確保付款單位的資金不流入其他金融機構，使收款單位資金不能及時到位，導致企業對轉賬的在途時間難以把握，稍微判斷失誤就簽發出空頭支票。
④銀行對賬戶管理把關不嚴是空頭支票形成的重要原因。近幾年，由于銀行間業務競爭的日趨激烈，商業銀行對存款的高度重視，使《銀行賬戶管理辦法》實施后已經好轉的銀行賬戶管理秩序又出現混亂勢頭，加上現行的《銀行賬戶管理辦法》規范賬戶行為的作用和法律效力又相當有限，那么，一些商業銀行對賬戶管理把關不嚴，違規為企業開立賬戶，造成企業多頭開戶，以致企業一個賬戶被罰，還有其他銀行賬戶仍可使用，使得銀行對空頭支票處罰無所適從，處罰也難以奏效。另有些銀行在向開戶單位出售支票時，不嚴格執行《支付結算辦法》中“銀行發售支票每個賬戶一般一次一本，業務量大的可以適當放寬”的規定，任由企業購買支票，這就為那些信用意識差的企業利用銀行賬戶管理不嚴簽發空頭支票、騙取財物提供了可乘之機。
⑤對空頭支票簽發人處罰不嚴，打擊力度不夠，是空頭支票屢禁不止的根本原因。一是人民銀行對商業銀行檢查監督不夠，對商業銀行在賬戶管理和沒有按《支付結算辦法》規定對空頭支票進行經濟制裁的行為處罰不嚴。二是商業銀行特別是一些基層行處為了穩定客戶、穩定存款，對那些簽發空頭支票、套取銀行信用的企業姑息遷就，不堅持罰款制度，只是退票了事。這種明哲保身的做法，助長了空頭支票行為。三是公安、司法部門對空頭支票行為缺乏一套有效的打擊手段。目前對空頭支票處罰，基本上由商業銀行對出票人進行罰款，或停止其辦理結算業務，很少追究刑事責任，而公安、司法部門往往因當事人到處躲避難以對其進行嚴重的打擊，致使詐騙分子逍遙法外，繼續利用其他賬戶簽發空頭支票，騙取財物。
六、銀行匯票
銀行匯票是匯款單位或個人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點，適用于先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易。
銀行匯票提示付款：持票人應在銀行匯票背面下方“持票人向銀行提示付款簽章”處加蓋單位預留銀行印簽，送交開戶銀行辦理銀行匯票款項的收取。
銀行匯票的基本規定：
①銀行匯票可以用于轉賬，標明現金字樣的“銀行匯票”也可以提現。
②銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人，銀行匯票的付款地點為代理付款人或出票人所在地。
③銀行匯票的出票人在票據上的簽章，應為經中國人民銀行批準使用的該銀行匯票專用章加其法定代表人或其授權經辦人的簽名或蓋章。
④簽發銀行匯票需記載下列事項：表明“銀行匯票”的字樣;無條件支付的承諾;出票金額;付款人名稱;收款人名稱;出票日期;出票人簽章。缺少上述任何一項記載的，銀行匯票無效。
⑤銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人(銀行)不予受理。
⑥銀行匯票的債務可以依法由保證人承擔保證責任。
⑦銀行匯票可以背書轉讓，但填明“現金”字樣的銀行匯票不得背書轉讓。
⑧填明“現金”字樣和代理付款人的銀行匯票喪失，可以由失票人通知付款人或代理付款人掛失支付。
⑨銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。
